上個月，深交所對華泰聯合2名保代及安永會計師2名會計師采取書面警示。
起因是華泰聯合指定的邁百瑞保薦代表人將企業IPO招股書的一處金額符號披露錯誤，將2019年的股份支付費用“-19306萬元”誤寫為“19306萬元”，導致當年的非經常性損益、扣非后凈利潤計算和披露錯誤。
(相關資料圖)
無獨有偶，北京佰仁醫療也曾犯過類似錯誤。
2021年1月30日，公司發布了《關于2020年第三季度報告會計差錯更正的公告》，提到公司因未在第三季度報告中，對2020年7月1日發布的股權激勵計劃計提股份支付費用，導致2020年第三季度財務報表中的凈利潤、營業成本、期間費用、資本公積等科目列報金額存在錯誤，定期報告披露不準確。
那么，前面兩次提到的股份支付究竟是什么？
何為股份支付？
要說股份支付，我們就得先聊股權激勵計劃。股權激勵計劃（ESOP），Employee Stock Option Program，是指公司提前將部分股份留出，用于激勵公司優秀員工（包括創始團隊、高管、普通員工）。過程中，可選擇的工具，除了期權（option），還有限制性股票(Restricted Stock Unit）、RS等方式。
關于ESOP這種將公司提前預留的股份用于激勵優秀員工的方式，本質上其實是公司支付給員工的一種薪酬形式，是一種變相的工資，所以公司在支付過程中必然會產生成本和費用，這些成本和費用自然也會影響或反映公司的財務狀況和經營成果。
這種基于股權的薪酬激勵，在支付過程中產生的費用，我們稱之為股份支付，英文是SBC，SHARE-BASED COMPENSATION。
一般情況下，SBC可以理解為是財務方面對于ESOP的稱呼，即企業在ESOP上花了多少錢。
根據一心向上ESOP咨詢團隊的經驗來看，股份支付費用是指公司通過向員工或其他相關方支付股份或股權的形式來激勵其為公司創造價值所產生的費用。在這種情況下，公司通常會將股份支付視為員工或其他相關方的薪酬，因此需要將其作為費用計入利潤表中。
通俗理解之下，股份支付產生的原因是公司以低于市場價格的金額將股票授予給員工，所以市場價格和授予價格之間的差額，實質是構成了公司的成本。
由于股份支付不涉及真實的現金支出，只做賬務處理，減輕公司現金流壓力的同時，又能激勵綁定員工，所以就有企業在沒有做好充分了解及準備時，便匆匆開啟股權激勵，只看到了股權激勵的優勢，卻沒有注意到股權激勵的注意事項，結果給自己埋下了雷點。
比如文章開篇提到的邁百瑞和佰仁醫療，就是在股份支付費用（SBC）的計算及計提上出現錯誤，導致整個財報出現差池。
那么，股份支付費用（SBC）的統計及確認到底有何難點呢？
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股份支付費用的統計難點
公司不論上市與否，其自身最關鍵的財務數據，就是收入和支出。 SBC既然與薪資同類，其數據自然要計入公司支出，因為無論激勵計劃的股份是來源于公司預留、增發還是回購，公司都為此付出了成本。
換言之，SBC數據的準確度，直接影響了公司財報的準確與否。
但是，股權激勵計劃作為公司管理和激勵員工的薪酬工具，必然會因為股票價格、員工入職及離職等各項因素的動態變化而改變，所以公司在編撰財報時，需要在每個時間節點都花費時間人力重新統計計算。
也正因為如此，企業HR及財務在統計當期SBC費用時，可能會面臨諸多難點及挑戰：
圖源：SBC計算流程
（1）數據統計
在沒有系統及外部合作方支持的情況下，企業在計算SBC相關費用時，需要HR及財務統計當期已經被授予員工的授予數據、行權數據、離職信息、特殊取消、人員績效等，每一個數據都需要反復核實，這其實是一個非常龐大且細碎的工程，尤其企業被授予員工數眾多時，HR及財務在壓力倍增的情況下，還無法保證數據的準確性。
（2）費用高昂
根據監管要求，上市公司發布財報必須要披露SBC相關費用，如果企業在沒有SaaS系統的情況下，選擇通過審計公司來完成，費用十分高昂。
上市公司一年需要公布四次財報，費用需要乘四，且公司授予人數越多，數據越多，收費越高。
一心向上解決方案
當AI逐漸顯露出自身的商用價值時，人們常說的一句話就是：人會出錯，但機器不會。 當需要統計的數據十分龐大、實時變動、無法預期，且在公司及監管層面對數據的準確度要求極高時，選擇用人工手動統計、確認、核實、計算，顯然會面臨一定挑戰。
一心向上ESOP針對SBC計算場景，在一心向上自研的全場景數字化股權管理SaaS系統中，依據SBC報表功能開創了SBC數字化管理的新模式。
新模式不僅可以自動統計被授予員工的授予數據、行權數據、離職信息、特殊取消、人員績效等數據，還可以根據不同會計準則調整相應的計算攤銷規則及合理公允價值估算，適應更多場景的應用。
在省去HR及財務工作人員的大量工作之外，還能保證公司高效、準確地拿到SBC數據。
圖源：SBC在系統中的運算邏輯圖
（1）統計及計算優勢
#操作流程
Step1：HR在一心向上SaaS平臺為財務開通權限模塊的同時，可以只開放財務需要的授予數據部分，對其隱藏被授予人的敏感信息，例如姓名、證件號等；
Step2：財務每月/季度/年可以自行登錄系統，選定時間范圍和數據維度，一鍵生成導出報表，并下載。
#實施效果
SBC數據根據ESOP動態數據實施準確測算，綜合解決方案團隊按需及時響應。
#隱私安全
支持權限設置，按需脫敏。
相較于傳統SBC的計算，SBC報表功能能夠幫助HR及財務節省至少兩周的時間，同時可以保證數據和計算的準確性，以及公司隱私信息的保密性。
（2）支持不同地區會計計算準則
SBC報表功能支持中國PRC會計準則、美國（US GAAP）會計準則、香港（IFRS）國際會計準則，可直接生成符合不同資本市場要求的SBC報表，HR及財務可以根據不同上市地要求及公司需求選擇。
圖注：不同上市地不同攤銷方法標準
（3）聚合多維報表，滿足多場景需求
一心向上SBC報表功能可以支持集團式組織形態和多維業務骨架下的財務管理，生成多維SBC報表的同時，可以隱去員工個人信息，滿足公司脫敏需求。
#以成本中心為維度統計SBC費用報表
#以報稅公司為維度統計SBC報表
#根據部分設定好的條件自動劃分batch，并生成SBC報表
（4）Modification
Modification自動化處理是一心向上ESOP的特色創新功能，位居股權激勵賽道內領先地位。
# Modification對SBC費用的影響
SBC費用的計算，就是將授予的價值分攤到每個財務周期，這里的授予價值，即由授予數量和公允價值（FV，Fair Value）決定，所以能夠影響授予數量及公允價值的因素，都將影響SBC費用。
SBC費用=授予期權的價值=∑（FV*授予數量 ± FV* 變化數量）
上述公式中，涉及到的變化數量，即是授予后可能面臨的各種取消（Forfeiture)和變動（Modification）場景導致的授予數量變化，由此產生的費用，我們稱之為修正費用。
在計算時，我們需要在每個核算期基礎攤銷費用上調整修正費用，才能得到最終確認的SBC費用，這個過程我們一般稱之為true up(沖銷）。
一心向上Modification自動化處理，可以根據不同變化場景，結合最新數據自動計算沖銷，得到SBC報表數據。
#適用場景
根據不同Modification場景，目前一心向上Modification自動化處理功能支持以下使用場景：
a.重新定價
b.交割方式變更（注：此場景不影響數據計算，僅影響會計科目）
c.離職相關的修改
d.拆股合股相關的修改
（5）人事變動入轉調離，費用處理靈活適配
當員工發生成本中心、勞動合同主體、報稅公司等人事變動情況時，一心向上SBC報表系統可根據變更前后的人事狀態自動拆分股份支付費用。
（6）支持多幣種匯率配置
一心向上SBC報表功能靈活支持不同幣種結算需求，系統默認以授予日期的央行匯率為執行匯率。
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