“個(gè)稅”一直是廣大人民群眾最關(guān)注的熱門話題之一，每逢有“減稅”“退稅”相關(guān)的新政策發(fā)布，幾乎都會(huì)沖上熱搜。
大部分人在計(jì)算自己的收入時(shí)，都會(huì)區(qū)分開(kāi)“稅前收入”與“稅后收入”。尤其是對(duì)高收入群體來(lái)說(shuō)，二者之間最高能拉開(kāi)45%的差距。
具體到股權(quán)激勵(lì)方面，稅收問(wèn)題的關(guān)注度只高不低。作為綁定高級(jí)人才的激勵(lì)方式，股權(quán)激勵(lì)的突出特點(diǎn)是收益規(guī)模高，相對(duì)應(yīng)的高額個(gè)稅成本就成了不可忽視的問(wèn)題。如果處理不當(dāng)，會(huì)對(duì)激勵(lì)效果產(chǎn)生巨大影響。
(資料圖片僅供參考)
不過(guò)國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的特殊情形也發(fā)布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以充分支持企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的開(kāi)展。
本文將針對(duì)“非上市公司股權(quán)激勵(lì)場(chǎng)景”下的稅務(wù)遞延優(yōu)惠展開(kāi)解析，探究“遞延納稅”帶來(lái)的股權(quán)激勵(lì)“放大效應(yīng)”。
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01
股權(quán)激勵(lì)政策下員工的個(gè)稅壓力
股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅壓力與大眾常見(jiàn)的薪資個(gè)稅不同。
大家常見(jiàn)的個(gè)稅繳納邏輯是，公司將稅后工資直接發(fā)放給員工個(gè)人賬戶。對(duì)員工來(lái)說(shuō)，扣稅與工資發(fā)放是同步進(jìn)行的，只需每月收到稅后工資即可。
但股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅繳納則相反，繳稅時(shí)間相對(duì)“前置”。換句話說(shuō)，被激勵(lì)員工在真正拿到股權(quán)激勵(lì)的現(xiàn)金收益之前，需要“提前”繳納個(gè)人所得稅。
該問(wèn)題本質(zhì)上是由股權(quán)激勵(lì)的激勵(lì)邏輯導(dǎo)致的。
僅以期權(quán)激勵(lì)為例，期權(quán)的激勵(lì)邏輯為“授予-行權(quán)-出售套現(xiàn)”，員工在行權(quán)階段需要繳納個(gè)人所得稅（按工資、薪金所得，適用3%-45%的個(gè)人所得稅），在套現(xiàn)階段則需要繳納資本利得稅（適用20%的稅率）。
但是股權(quán)激勵(lì)的最終現(xiàn)金收益，需要等到“股份出售套現(xiàn)”后才真正拿到手中。因此對(duì)員工來(lái)講，在行權(quán)時(shí)就繳納個(gè)人所得稅，等同于在“現(xiàn)金收益還未落地時(shí)”，就先從自己兜里拿出去了真金白銀去“預(yù)先”繳稅。
從稅務(wù)邏輯上來(lái)看，這種個(gè)人所得稅“前置”的做法是合理的。
從價(jià)值獲得的角度來(lái)講，被激勵(lì)的員工在期權(quán)行權(quán)時(shí)，以低于“市場(chǎng)價(jià)”的成本獲得了對(duì)應(yīng)規(guī)模的股票，行權(quán)的同時(shí)已經(jīng)獲得了理論上的收益，只不過(guò)此時(shí)的收益是以股權(quán)的形式存在，并未兌換成現(xiàn)金。按照稅務(wù)公平的角度來(lái)說(shuō)，理應(yīng)對(duì)這部分收益繳納個(gè)人所得稅。
但在非上市公司的股權(quán)激勵(lì)實(shí)際場(chǎng)景下，股份并不等同于現(xiàn)金。員工在行權(quán)之后雖然拿到了股份，但并不能確定未來(lái)變現(xiàn)時(shí)的股份價(jià)值。如果未來(lái)股份價(jià)值下跌，虧錢的情況也可能存在，這樣就有可能出現(xiàn)既繳納個(gè)人所得稅，又沒(méi)有掙到的錢的情況。
綜上來(lái)說(shuō)，非上市公司的股權(quán)激勵(lì)納稅規(guī)則，由于“預(yù)先繳稅”的存在，確實(shí)會(huì)對(duì)員工產(chǎn)生現(xiàn)金壓力以及“既沒(méi)掙到錢又要繳稅”的風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)憂，無(wú)疑會(huì)影響到企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的效應(yīng)釋放。
02
101號(hào)文遞延納稅，緩解股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅焦慮
對(duì)于本文提到的非上市公司的股權(quán)激勵(lì)個(gè)稅問(wèn)題，2016年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文，下稱“101號(hào)文”），首次對(duì)非上市公司股權(quán)激勵(lì)所得稅政策進(jìn)行明確，即可實(shí)行遞延納稅政策，成為非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的重大利好政策。
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具體的遞延規(guī)則為：
非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，經(jīng)過(guò)備案后，無(wú)需再在期權(quán)行權(quán)時(shí)要求員工繳納個(gè)人所得稅。僅在最終的股票變現(xiàn)時(shí)，按照行權(quán)價(jià)與變現(xiàn)價(jià)之間的差額，繳納20%的資本利得稅即可。
在101號(hào)文之下，股權(quán)激勵(lì)的2次繳稅環(huán)節(jié)縮減為了1次。直白來(lái)說(shuō)，降低了第一道個(gè)人所得稅的稅率并且延后了納稅時(shí)間。
如此納稅遞延，既可以減輕員工們提前繳納個(gè)稅的現(xiàn)金壓力，還可以避免繳納個(gè)稅后遭遇股票虧損，出現(xiàn)“既沒(méi)掙到錢又要繳稅”的風(fēng)險(xiǎn)。
不過(guò)非上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅遞延，需要滿足嚴(yán)苛的資格限制，具體可參考101號(hào)文第一條第（二）款規(guī)定：
1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。
3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票（權(quán)）。
4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。
5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。
6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。
7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。
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